pg下载官方版打开即玩v1022.速装上线体验.中国 【审计实务1】应收账款函证审计案例分析

函   证

编者按：近日，证监会会计部向各证监局发出了《关于开展基础审计程序（函证）专项检查工作的通知》，打算开展基础审计程序（函证）专项检查。各派出机构需按要求，对辖区证券审计项目内函证程序的执行情况，进行专项检查，检查项目数量不得低于辖区上市公司数量的10%，最低不能少于5项。具体的检查范围，以上市公司审计项目作为主要部分，并且适当选取新三板挂牌公司、公司债券发行人等审计项目，此专项检查将要在2018年6月30日之前完成。下列一则，关于应收账款函证的案例，摘选自，北注协所编写的《注册会计师审计实务案例》，其中，部分数据以及相关表述，均依照最新准则，予以更新，期望能够，对审计人员的函证实施工作，产生助力作用，。

一、公司背景

有一个名为宏达公司的有限公司，它是在2010年由两个自然人出资设立的，其注册资本为1,000万元，这个公司的经营范围是高效热能技术产品的生产以及销售。一直到2016年12月31日的时候，它的资产总额达到了5,662万元，负债总额是2,388万元，在2016年度，它所获得的主营业务收入为4,828万元，由此净利润为1,522万元。

二、公司的经济业务及其会计处理

在销售产品之际，依据宏达公司所制定的制度要求，销售行为开展之时，与客户都必须签订销售合同，同时还要开具增值税专用发票。2016年年末的时候，宏达公司应收账款的余额是2,659万元，该余额在资产总额里所占比例为47%，此应收账款主要是销售高效热能产品所产生的应收销售款项，涉及的客户明细有20余户 。

三、注册会计师对应收账款实施的审计程序

1、注册会计师挑选了处于应收账款明细里的4户开展了积极式函证，期末余额占应收账款期末余额的58%，所编制的函证汇总表情形如下：

金额单位：万元

发函单位

发函金额

发函占期末余额比例（%）

是否回函

回函金额

A客户

980

37

C客户

340

13

340

D客户

172

E客户

55

55

合计

1,547

58

395

2、执行如下替代程序：

A客户在年末的时候余额是比较大的情形，在本年发生的交易数量是较多的状况，注册会计师从中抽取了宏达公司与A客户的销售合同2份，并且对记账凭证3份展开了检查 。

（2）注册会计师从应收账款明细账里头顺便挑出记账凭证10份，核查借方金额2962万元，核对贷方金额。这些贷方金额合计是，980万元 。

因为没有察觉到销售合同，以及记账凭证，还有凭证后面所附的发票出现异常情况，故而对应收账款的期末余额进行了确认。 。

四、案例评析

未对函证样本的选取办法加以描述，从而合理确保所选取的样本足够用来代表总体。要是通过审计抽样的形式来确定函证程序的范围，不管是采用统计抽样的方法，还是非统计抽样的方法，所选取的那种样本应当足够去代表总体。依据《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》应用指南所表明的，注册会计师能够采用审计抽样或者其他用以选取测试项目的办法去选择函证样本，为了确保样本能够代表总体，样本一般涵盖这些：金额比较大的项目，账龄相对较长的项目，交易较为频繁可是期末余额较小的项目，重大的关联方交易，重大或者异常的交易，可能存在争议、舞弊现象或者错误的交易。

于本案例里，注册会计师从20个客户之中挑选出了4户，朝着余额占据应收账款余额58%的客户发出函件，那么所选取的样本能不能够足以去代表总体呢，注册会计师并没有展开分析说明。

第二条，没有记录函证控制过程。按照《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十四条具体说明，在实施函证这个操作的时候，注册会计师应当对于选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函这些方面保持控制。

或许是为了去掩盖舞弊，被审计的单位有可能会想尽各种办法去拦截，或者更改询证者以及回函的内容。要是注册会计师对于函证程序的控制并不严密，那就没办法有效地去防止经办人员变造函证结果，以及同被询证者串通舞弊等行为出现，进而影响函证的可靠性。

在此案例里面pg下载麻将胡了，于审计底稿当中没办法体现出注册会计师函证整个过程的控制踪迹，像询证函是不是由注册会计师径直发出的，是不是由注册会计师直接接收的这类情况。在通常的实务操作之时，要在底稿里留存发送以及接收函证的寄送票据、信函封面等相关证据。

3、函证替代程序的执行状况不够充分pg下载渠道，依据《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》规定，在未收到回函之时，对于注册会计师而言应当去实施替代程序，以此来获取相关和可靠的审计证据。

在这个案例当中，所涉注册会计师，于两户函证未回的情形之下，仅仅针对A客户开展了替代审计程序，对于D客户则未实施替代审计程序。与此同时，鉴于函证的目的在于获取期末应收账款存在以及计价认定层面的审计证据，然而该注册会计师针对A客户所实施的替代审计程序，并未达成函证应有的效果。

通常情况下，实施应收账款替代审计程序，主要有以下两种方法：

首先，经过审查期之后的收款要通过相关方式予以证实，注册会计师能够请求被审计单位进行协助，在应收账款明细表之上标记出截止至审计的那个时间点已经收回的应收账款，接着去检查资产负债表日后的应收账款明细账，还要核对收款凭证、银行对账单以及销货发票等pg下载，并且要留意凭证发生日期的合理性，对收款时间是否与合同相关要素保持一致展开分析。要是款项已经收回，那么就能够为资产负债表应收账款的存在性等提供有效的证据。

首先，要进行第二点操作，即检查有关原始凭据，目的在于验证与之相关的应收账款的真实性。对于注册会计师而言，其抽查是针对具体明细账户余额展开的，可经由两个方向来进行，一个方向是从原始发票追查至会计记录，另一个方向是从相关会计记录追查至合同、订单，同时应对等进行检查和核对销售发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料。要是以上资料所形成的证据链可以相互印证，那么便能够判断债权的真实性。

以上实施的替代审计程序，均应留下审计轨迹，要在工作底稿里完整、全面且正确地反映。注册会计师能够通过抄录应收账款明细账户的期初余额，抄录应收账款明细账户的期末余额，还要抄录本期借方发生额的总数，以及抄录本期贷方发生额的总数，以此了解和观察该笔债权方方面面的情况。之后需要抽查凭证，通过检查和核对有关资料，并且按照重要性这一原则挑选复印有关原始凭证以及资料，将其作为审计证据留存于工作底稿当中。

然而，在本案例里，注册会计师并未清晰且完整地将检查凭证的过程以及结果记录于审计工作底稿之中，进而形成充分且适当的审计证据，用以支持审计结论。