pg下载 政府会计准则制度解释第

财会〔2019〕24号

党中央相关部门pg下载渠道，，国务院各个部委、各个直属机构，，全国人大常委会办公厅，，全国政协办公厅，，最高人民法院pg下载网站麻将胡了，，最高人民检察院，，各民主党派之中央，有关的人民团体，，各省、自治区、直辖市、计划单列市的财政厅（局），，新疆生产建设兵团的财政局：

其目的在于进一步健全以及完善政府会计准则制度，以此确保政府会计准则制度能够得到有效地实施，依照《政府会计准则——基本准则》（财政部令第 78 号）这部文件，我们制定了《政府会计准则制度解释第 2 号》，现在予以印发，要求遵照执行。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：政府会计准则制度解释第2号

财  政  部

2019年12月17日

附件：

政府会计准则制度解释第2号

一、关于归垫资金的账务处理

行政事业单位，也就是下面所说的单位，按照规定，报经财政部门审核批准，在财政授权支付用款额度或是在财政直接支付用款计划下达之前，使用本单位实有资金账户的资金垫付相关支出，之后再通过财政授权支付方式或者是通过财政直接支付方式把资金归还原垫付资金账户，这种情况应当按照以下规定进行账务处理：

（一）以本单位实有资金账户里的资金去垫付相关支出之际，依据所垫付的资金数目而言，要借记“其他应收款”这个科目，还要贷记“银行存款”这个科目 ；而预算会计方面则不进行处理。

（二）在通过财政直接支付方式或者授权支付方式，把资金归回到原本垫付资金账户之际，依据归垫的资金金额，登记 “银行存款” 科目之借方，登记 “财政拨款收入” 科目之贷方，并且按照同样的金额，登记 “业务活动费用” 等科目之借方，登记 “其他应收款” 科目之贷方；于此同时，在进行预算会计时，按照相同的金额，登记 “行政支出”“事业支出” 等科目之借方，登记 “财政拨款预算收入” 科目之贷方。

二、有一系列账务处理，是专门针对从本单位零余额账户，向本单位实有资金账户划转资金这一情况的，这一系列账务处理具体是怎样的呢。

单位于某些特定情形下，依照规定从本单位零余额账户朝着本单位实有资金账户划转资金用以后续有关支出时，能够在“银行存款”或者“资金结存——货币资金”科目之下设置“财政拨款资金”明细科目，或者采用辅助核算等形式，核算并反映按照规定从本单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额，并且应当按照以下规定进行账务处理。

（一）从本单位零余额账户往实有资金账户划转资金之际，依据被划转的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，与此同时，于预算会计里需借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

（二）当把本单位实有资金账户里从那个零余额账户划转而来的那些资金使用到相关支出方面的时候，对于实际的支付金额来进行处理，要借记“应付职工薪酬”“其他应交税费”等这样些科目，还有就是贷记“银行存款”科目，同时呢，在预算执行会计里要借记“行政支出”“事业支出”等支出相应之下的“财政拨款支出”详细分明的那个科目，最后贷记“资金结存——货币资金”科目。

三、关于从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的账务处理

当单位依据规定从财政科研项目里头计提项目间接费用或者管理费时，应当依照以下这般的规定来做账务处理:。

（一）从财政科研项目那儿计提项目间接费用或者管理费之际，依照计提起来的这个金额，借记“业务活动费用”学科，还有“单位管理费用”这类科目咧，贷记“预提费用——项目间接费用或管理费”这个科目；而预算会计是不需要做处理动作的。

（二）要是依照规定把计提的项目间接费用或者管理费从本单位零余额账户划转到实有资金账户，那就得按照本解释“二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理”的相关规定去处理。

（三）当运用计提得出的项目间接费用或者管理费用情况下，于财务会计范畴内，倚照实际径直给付的金额，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政拨款收入”等科目，同时借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目。若用计提出的项目间接费用，或用到管理费去购置固定资产、无形资产，那么关于其成本金额，要这般记：借记“固定资产”“无形资产”这项科目，接着贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政拨款收入”这些科目；与此同时，针对一样的金额，要借记“预提费用——项目间接费用或管理费”此科目，然后贷记“累计盈余”科目。

于此同时，于预算会计范畴内，依据实际所支付的金额，借方记“事业支出”等支出科目之中的“财政拨款支出”明细科目，贷方记“资金结存”、“财政拨款预算收入”科目。

四、针对事业单位，按照规定，需要把长期股权投资持有期间所获取的投资收益，上缴给财政，进行账务处理。

事业单位，按规定，若需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政，那么应当按照相关规定进行账务处理。

（一）若长期股权投资采用成本法进行核算，当被投资单位宣告发放现金股利或者利润之际，事业单位依据应收的金额去做相关账务处理，即便是借记“应收股利”科目，也要贷记“投资收益”科目；在收到现金股利或者利润之时，要借记“银行存款”等科目，同时贷记“应缴财政款”科目，而且还要按照之前所确定的应收股利金额，若此前确认的投资收益已经结转，那么在不是借记“投资收益”科目就是借记“累计盈余”科目时，贷记“应收股利”科目（这里指的是按照此前应收股利金额贷记该科目）；当把取得的现金股利或者利润上缴给财政的时候，借记“应缴财政款”科目，与此同时贷记“银行存款”等科目。

（二）长期股权投资采用权益法核算时，若被投资单位实现净利润，按应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，单位按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目，于此同时，按照之前确定的应收股利金额，若此前确认的投资收益已经结转，借记“投资收益”科目或“累计盈余”科目，贷记“应收股利”科目。将取得的现金股利或利润上缴财政时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。

五、关于收取差旅伙食费和市内交通费的账务处理

当接待单位依照规定收取出差人员的差旅伙食费，以及市内交通费，并且出具相关票据时，针对如此情形应当按照这般规定来开展账务处理：

（一）若单位不承担支出责任，那么应当依据收到的款项金额，借记“库存现金”等科目。并且若曾前期已垫付资金，贷记“其他应付款”科目或者“其他应收款”科目。当向其他会计主体转付款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“库存现金”等科目。而预算会计不做处理。

（二）当单位承担支出责任时，要依据所收到的款项金额，对“库存现金”等科目进行借记操作，然后贷记相关费用科目；与此同时，在预算会计里，要对“资金结存”科目进行借记，进而贷记相关支出科目。

要是单位因为开具税务发票而承担增值税等纳税义务，那么需依照《政府会计制度 —— 行政事业单位会计科目和报表》 ，也就是以下简称的《政府会计制度》的相关规定来进行处理。

六、关于专利权维护费的会计处理

单位要依照《政府会计准则第4号——无形资产》所规定的那样，把依法获取的专利权视作无形资产去加以确认，并且要开展后续的摊销工作。至于在后来的年度里，单位按照相关规定产生的专利权维护费用，应当在费用发生那一刻记到当期费用当中，原本确定的无形资产摊销年限不会依据此情况而进行调整。

七、关于公费医疗经费的会计处理

单位享受公费医疗待遇，从所在地公费医疗管理机构，获取公费医疗经费的那种，应当于实际获取之际，记入非同级财政拨款收入（非同级财政拨款预算收入），在实际支用之时，记入相关费用（支出）。

八、关于单位基本建设会计有关问题

（一）关于基本建设项目会计核算主体。

承担编报基本建设项目预决算职责之单位（也就是建设单位）应作为基本建设项目的会计核算主语。进行会计核算时，建设单位需依循《政府会计制度》条例，于相关会计科目之下依照项目分设明细核算。

有着多个主体参与其中，致使基本建设项目管理里难以明确地识别出会计核算主体的情况时，项目主管部门就得依照《基本建设财务规则》的相关规定来确定建设单位。

建设项目依照规定施行代建制，在此情形下，代建单位需协助建设单位来把项目会计核算以及财务管理的基础工作予以做好。

（二）关于代建制项目的会计处理。

当建设项目实施代建制时，建设单位需要求代建单位，借助工程结算或者年终对账确认在建工程成本这样子的方式，去提供项目明细支出方面的资料，以及建设工程进度方面的资料，还有项目建设成本方面的资料，以此来归集“在建工程”成本，并且要及时核算所形成的“在建工程”资产，全面核算项目建设成本等相关情况。有关账务处理如下：

1.关于建设单位的账务处理

（1）给到代建单位工程款之际，依据调拨的钱款额度，记在借方的是“预付账款——预付工程款”这个科目，记在贷方的是“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”这些科目；与此同时，于预算会计里，记在借方的是“行政支出”“事业支出”等科目，记在贷方的是“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。

（2）当依据工程进度来结算工程款之时，或于年终代建单位之时进行对账以确认在建工程成本之际，凭借所确定的金额去做账务处理处，在此种情形下，要借记“在建工程”科目下边属于“建筑安装工程投资”等方面的明细科目，还要贷记“预付账款——预付工程款”等之类别的科目。

（3）对代建管理费予以确认之际，依据所确定的金额来处理，要借记“在建工程”科目之中的“待摊投资”明细科目，还贷记“预付账款——预付工程款”等科目。

（4）在项目完工交付使用资产之际，对于代建单位转来的在建工程成本里那些尚未确认入账的金额部分，首先进行操作，记借方为“在建工程”科目之下的“建筑安装工程投资”等明细科目，记贷方为“预付账款——预付工程款”等科目；与此同时，按照在建工程成本，再进行另一操作，记借方为“固定资产”“公共基础设施”等科目，记贷方为“在建工程”科目。

若存在工程结算之时，涉及确认代建费或者完工决算情形，则存在需补付相关资金之举，此时应当在此情况发生，确认处于在建工程状态的同一时刻，依据所补付的具体金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款的额度”中的额度，以及“银行存款”等科目；与此同时，还要在预算会计这一范畴之内，开展与之相对应的账务处理操作。

2.关于代建单位的账务处理

如果代建单位属于事业单位，那么就要设置“1615代建项目”这个一级科目，而且要和建设单位相对应，依据工程性质以及类型来设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”“待核销基建支出”“基建转出投资”等明细科目，以此对自己所承担的代建项目建设成本展开会计核算，从而全面地反映出工程的资金资源消耗状况；与此同时，要在“代建项目”科目下面设置“代建项目转出”明细科目，借助工程结算或者年终对账来确认在建工程成本这种方式，把代建项目的成本转出，使其体现在建设单位相应的“在建工程”账面上。年末，“代建项目”科目应无余额。有关账务处理规定如下：

（1）当收到建设单位所拨付的建设项目资金之际，依据所收到款项的金额，登记“银行存款”等相关科目为借方，同时登记“预收账款——预收工程款”科目为贷方。关于预算会计则是无需进行处理的。

（2）当工程项目运用资金或者出现其他耗费的情况下，依据确定好了的金额，对“代建项目”科目之中的“建筑安装工程投资”等明细科目进行借记分录操作，同时，对“银行存款”“应付职工薪酬”“工程物资”“累计折旧”等科目进行贷记分录操作。而预算会计则不开展处理工作。

（3）在依据工程进度和建设单位结算工程款之际，或者在年终和建设单位进行对账进而确认在建工程成本并予以转出之时，按照所确定的金额，借记“代建项目——代建项目转出”科目，贷记“代建项目”科目之下的“建筑安装工程投资”等明细科目，与此同时，借记“预收账款——预收工程款”等科目，贷记“代建项目——代建项目转出”科目。

（4）首先是，确认代建费收入那一刻时，要按所确定下来的金额步骤操作，先是借记“预收账款——预收工程款”等科目，还有要贷记有关收入科目；并且，与此同时pg下载麻将胡了，另外还有，在预算会计里，需要借记“资金结存”科目，然后贷记有关预算收入科目。

（5）项目当完工交付使用资产期间，依据代建项目未转出的在建工程成本，去借记“代建项目——代建项目转出”这个科目 ，同时再贷记“代建项目”科目里的“建筑安装工程投资”等明细科目，于此阶段，并借记“预收账款——预收工程款”等科目 ，后续再次贷记“代建项目——代建项目转出”科目。

实施工程竣工决算这个行为之际，要是收到了补付资金，那么此时关于补付的金额，应该进行如下账务处理，即凭借这个金额，去借记“银行存款”或者其他类似科目，然后贷记“预收账款——预收工程款”科目。

代建单位当作企业的情形下，参照企业类会计准则制度的相关规定来做账务处理。

3.关于新旧衔接的规定

若是建设单位于首次执行本解释之际，尚未对应当确认的在建工程予以登记的话，那么理应依据本解释所规定确定的建设成本，借记“在建工程”这个科目，再贷记“累计盈余”科目。要是代建单位在首次执行本解释之时，已经把代建项目登记成在建工程了，那就应当按照“在建工程”科目的余额，借记“累计盈余”科目，然后贷记“在建工程”科目。建设单位需要和代建单位做好在建工程入账方面的协调工作，以此保证在建工程在记账的时候，既不会出现重复的情况，也不会出现遗漏的情况。

（三）关于“在建工程”科目有关账务处理规定。

1.在工程交付投入使用之际，单位需要依照合理的分配方式来分配待摊投资，此时要进行借记操作，借记“在建工程——建筑安装工程投资、设备投资”科目，同时还要进行贷记操作，贷记“在建工程——待摊投资”科目；要是待摊投资当中存在依据规定应当分摊并且计入转出投资价值以及待核销基建支出的情况，那么还得再次进行借记操作，借记“在建工程——待核销基建支出、基建转出投资”科目，与此同时再次进行贷记操作，贷记“在建工程——待摊投资”科目。

2.在建设项目竣工验收交付使用之际，要是按照规定直接转入建设单位所以外的会计主体的情况，此时呢，建设单位应为按照转出的建设项目的成本，去借记“在建工程 - 基建转出投资”这个科目。同时，贷记“在建工程 - 建筑安装工程投资、设备投资”科目。并且，还要借记“无偿调拨净资产”科目，继而贷记“在建工程 - 基建转出投资”科目。

建设项目进行竣工验收并交付使用之际，一旦是按照规定先转入建设单位，而后又无偿划拨给其他会计主体这种情况时，那建设单位应当根据《政府会计制度》规定，先是把在建工程转入“固定资产”“公共基础设施”等相关科目，接着再依据无偿调拨资产的相关规定来开展账务处理。

建设单位要按规定做好资产核算工作衔接，资产调入方也要按规定做好资产核算工作衔接，二者都要做好相关会计资料的交接，以此保证交付使用资产在记账时既不会出现重复情况，也不会出现遗漏情况。

（四）关于基本建设项目的明细科目或辅助核算。

单位要是按照《政府会计制度》去对基本建设项目做会计核算，那就应当借助在有关会计科目之下设置和基本建设项目相关的明细科目，或者增加标记，又或者设置基建项目辅助账等办法，以此来满足基本建设项目竣工决算报表编制的需求。

九、关于部门（单位）合并财务报表范围

（一）部门（单位）合并财务报表合并范围确定的一般原则。

参照《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》的要求，在部门（被简称为单位后用括号注明）范围内，对于如何确定进行合并且用于编制财务报表的界限时通常会按照这样来操作。首先是以财政预算拨款关系作为一个进行判定的基础条件，然后在此维度进行确立划分。如果是有着自身下级预算单位的部门（单位通过括号进行特别标记），那么这样的部门（单位）便作为施行合并操作动作的主体，将其下级预算单位当作是被合并主体对待。而作为合并主体的部门（单位），其应该把所有自己下属涉及的被合并主体，全部都纳入到用于编制合并财务报表的范围之内。

通常情形下，被纳入本部门预决算管理范畴的行政事业单位与社会组织，其中社会组织涵盖社会团体、基金会以及社会服务机构，这些都理应被归入本部门（单位）合并财务报表的范围之内。

（二）除去满足一般准则的那些会计主体之外，以下这些会计主体也是应当被纳入部门（单位）合并财务报表范围之内的：

1.部门（单位）所属的未纳入部门预决算管理的事业单位。

2.归属部门（单位）的，被纳入企业财务管理体系，且执行企业类会计准则制度的事业单位。

3.那些属于财政部所规定的，应当被纳入部门（单位）合并财务报表范畴的除此以外的会计主体。

（三）以下会计主体不纳入部门（单位）合并财务报表范围：

1.部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位。

2.与行政机关脱钩的行业协会商会。

3.部门或单位的财务部门，是按规定单独建账核算的会计主体，其中包括工会经费这样的会计主体，也包括党费这样的会计主体，还包括团费这样的会计主体，以及土地储备资金这样的会计主体，另外还有住房公积金等资金或基金的会计主体。

4.那些没有财政预算拨款关系的社会组织，是挂靠着部门（单位）的，还有非法人性质的学术团体之类，像研究会等。

非法人独立核算的单位，存在于单位内部，其核算问题，以及合并问题，要依据《政府会计制度》，还有相关补充规定去执行。

十、关于工会系统适用的会计制度

县级总工会以及比县级级别更高的总工会，还有基层工会组织，应当去执行《工会会计制度》（财会〔2009〕7号）。而工会所属的事业单位，应当执行政府会计准则制度。工会所属企业则应当去执行企业类会计准则制度。挂靠工会管理的社会团体，应当按照规定执行《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号，下同）。

十一、关于纳入部门预决算管理的社会组织适用的会计制度

被纳入部门预决算管理的社会组织之中，原本执行《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）的那些，自2019年1月1日起要执行政府会计准则制度，而原本执行《民间非营利组织会计制度》的那些，则依旧执行《民间非营利组织会计制度》。

十二、关于本解释生效日期及新旧衔接规定

2020年1月1日起，本解释第一至第八项开始施行，单位被允许提前采用，第九项针对2019年度及以后期间的财务报表适用，第十项以及第十一项自2019年1月1日起施行。

本解释除掉第八项（二）之外，其他各项在首次施行之际通通都采用未来适用法。